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title: Covered-Expatriate-三测试
category: 中美对比
tags: [中美对比, Covered-Expatriate, Exit-Tax, Net-Worth, 合规]
source: "[[raw_material/身份税务/Exit-Tax]]"
updated: 2026-04-20
status: draft
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## 定义

**Covered Expatriate Three Tests**：即使是 Expatriate（公民放弃 或 LTR 放弃绿卡），**只有满足三测试之一**才是 **Covered Expatriate**，才实际触发 [[Exit-Tax]]。三测试任一触发即 Covered，最致命的是**测试 3（合规认证）**——即使资产和税额不高，一次 FBAR 遗漏就可能触发。

## 核心要点

**三测试概览**：

| 测试 | 2026 标准 | 通胀调整 | 最易触发者 |
|------|----------|---------|---------|
| **测试 1：净资产** | ≥ $2,000,000 | ❌ **固定 $2M**（2008 起未调） | 高净值家庭（加州中产也常触发） |
| **测试 2：5 年平均税** | ≥ $206,000（2025） | ✅ 每年调整 | 高收入科技/金融从业者 |
| **测试 3：合规认证** | 近 5 年完美合规 | N/A | **任何有海外资产的人**（最容易失手）|

**测试 1：净资产测试（$2,000,000）**：

**计算口径**：
```
全球资产（FMV）- 全球负债 = Net Worth

放弃日前一天的快照
```

**资产包含**：
- 美国 + 中国 + 其他国家的所有财产
- 不动产 FMV（估值方式不限，但 IRS 可挑战）
- 股票、债券、基金市值
- 私人企业股权（估值困难）
- 退休账户（401K、IRA）全额市值
- 加密货币
- 艺术品、珠宝（保险估值）
- 信托受益人利益（如可撤销）

**负债包含**：
- 房贷
- 学贷
- 信用卡余额
- 企业贷款

**$2M 固定不调通胀的隐患**：
- 2008 年 $2M = 今日购买力 ~$2.9M（CPI 计算）
- 湾区/纽约普通工薪族 15-20 年就可能触发
- 未来将有更多人"被动"Covered

**降低净资产的策略**（在放弃前 3-5 年规划）：
- **年度赠与**：$19,000/受赠人/年（2026 年免税额度），夫妻 $38k × 多个子女/孙辈
- **一次性大额赠与**：动用 Lifetime Gift Tax Exemption（$13.99M/人 2026）
- **慈善捐赠**：[[DAF]] 或直接公益机构
- **消费**：旅游、医疗、教育（合理必要开销）
- **转为信托**：复杂，需专业律师（潜在影响 Covered 判定）

**测试 2：5 年平均税额**：

**计算口径**：
```
前 5 个税年的净所得税（Net Income Tax）平均
  - 不含 AMT、FICA、自雇税
  - 含联邦所得税、资本利得税、NIIT
  - 减去抵免（Foreign Tax Credit 等）

≥ 2025 年阈值 $206,000 则触发
```

**阈值年度演进**：

| 年 | 阈值 |
|----|------|
| 2022 | $178,000 |
| 2023 | $190,000 |
| 2024 | $201,000 |
| 2025 | $206,000 |
| 2026（预计） | ~$212,000 |

**触发场景**：
- 高收入工程师、金融从业者、医生
- RSU/股票激励大量归属年份
- 有大额资本利得实现年份
- 继承大笔遗产后卖出

**降低 5 年平均税的策略**：
- 放弃前 5 年控制收入（提前退休 / 减薪）
- 推迟资本利得实现
- [[Asset-Location]] 优化 / [[Tax-Loss-Harvesting]]
- 使用 401K、IRA、HSA 最大化 deduction

**测试 3：合规认证测试（最致命）**：

**要求**：
```
放弃日往前 5 个完整税年，全部合规：
  ✅ Form 1040 按时提交
  ✅ FBAR（FinCEN 114）按时提交（若海外账户 > $10k）
  ✅ Form 8938（FATCA）按时提交（若超门槛）
  ✅ Form 3520（海外赠与 > $100k）
  ✅ Form 3520-A（海外信托）
  ✅ Form 8621（PFIC，每个中国基金每年）
  ✅ Form 5471（外国公司股权 > 10%）
  ✅ Form 926（转移资产到外国公司）
  ✅ 所有其他适用申报表
```

**失手的常见原因**：

| 遗漏类型 | 频率 | 修复难度 |
|---------|------|---------|
| **FBAR 遗漏**（中国银行账户 > $10k 合计但未报）| 极高 | 中（Streamlined 可补） |
| **Form 8938 遗漏**（资产超门槛） | 高 | 中 |
| **Form 8621 遗漏**（[[PFIC]] 中国基金）| 极高 | 难（多年补报 + 税额） |
| **Form 3520 遗漏**（父母 > $100k 赠与） | 高 | 中 |
| **1040 迟交** | 中 | 易 |
| **漏报海外利息/房租收入** | 高 | 中 |

**补救路径**：
1. **Streamlined Filing Procedures**：
   - Domestic（美国居住）：非故意遗漏，补 3 年税表 + 6 年 FBAR + 5% 罚款
   - Foreign（美国境外居住）：补 3 年税表 + 6 年 FBAR + 0% 罚款
2. **Delinquent FBAR Submission**：仅补 FBAR，解释合理原因
3. **Voluntary Disclosure Practice**：故意遗漏的严重案例

**测试 3 的判决模式**：
- Form 8854 Part II 必须**自愿宣誓**"5 年完全合规"
- 若宣誓为假 → 除了 Exit Tax，还有**刑事责任**（税务欺诈）
- 若如实回答"未完全合规" → 自动 Covered Expatriate

**"自动 Covered Expatriate"的场景**：
- 即使资产 < $2M 且税 < $206k
- 只要测试 3 未通过 → 强制 Covered
- $910k 豁免仍可用（假设无其他禁止条件）
- 仍有 Section 2801 遗产/赠与 40% 税后续影响

**规避三测试的综合策略**（放弃前 3-5 年启动）：

### 针对测试 1
- 降净资产至 $1.9M 以下（充分空间以防估值争议）
- 多元化降估值（集中单股风险 → 分散 ETF）
- 私人资产估值保守

### 针对测试 2
- 放弃前 5 年 → "低收入年"（FIRE 或 sabbatical）
- 控制资本利得实现
- 最大化 Roth Conversion 转换（一次性税但未来免税，不影响测试 2）

### 针对测试 3
- **放弃前 2 年起**请跨境 CPA 审查全部申报
- 用 Streamlined 补齐遗漏
- 保留所有支持文件（银行对账单、房产契约、基金 K-1）
- 不要自己宣誓"合规"—— 让 CPA 审核确认

**Covered 与 Not-Covered 的实例对比**：

| 案例 | 测试 1 | 测试 2 | 测试 3 | 结论 |
|------|-------|-------|-------|------|
| A | $1.5M | $150k 平均 | ✅ 合规 | **Not Covered**（Exit Tax $0） |
| B | **$2.5M** | $150k 平均 | ✅ 合规 | Covered（测试 1）|
| C | $1.5M | **$220k 平均** | ✅ 合规 | Covered（测试 2）|
| D | $1.5M | $150k 平均 | ❌ **FBAR 2022 遗漏** | Covered（测试 3）⚠️ 最冤 |
| E | $1.5M | $150k 平均 | ❌ **8621 未报** | Covered（测试 3） |

**"最冤"的案例 D**：
- 净资产够低 + 税额够低
- 但 2022 年忘报 FBAR（中国银行 $15k）
- **Covered Expatriate** → Exit Tax 按 $910k 豁免外应税
- 幸运的是 Not Covered 若净资产 < $2M + 5 年税额 < 阈值 → 即使测试 3 失败，Exit Tax 可能仍是 $0（因为豁免 $910k 很大），但 **Section 2801 仍适用** → 未来赠与美国人 40% 税

## 与其他概念的关系

- [[Exit-Tax]]：本三测试是 Exit Tax 的触发条件
- [[LTR-8年窗口]]：LTR 是前置条件
- [[Form-8854]]：三测试在 Form 8854 Part II 宣誓
- [[FBAR]]：测试 3 合规的核心
- [[PFIC]]：中国基金 Form 8621 是测试 3 失手重灾区
- [[DAF]]：降低测试 1 净资产的合法手段
- [[Section-2801遗产]]：Covered Expatriate 放弃后的持续后果
- [[Asset-Location]]：放弃前优化各账户税负

## 参考来源

- [[raw_material/身份税务/Exit-Tax]]
