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title: Form-8833
category: 中美对比
tags: [中美对比, Form-8833, 税收协定, Tie-Breaker, 合规披露]
source: "[[raw_material/身份税务/双重居民]]"
updated: 2026-04-20
status: draft
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## 定义

**Form 8833（Treaty-Based Return Position Disclosure）**：当纳税人在美国税表中**援引税收协定条款**减轻美国税负时，必须用此表格**披露协定依据**。主要用途是声明 [[Tie-Breaker-Rule]] 结果、援引特定协定条款免税或降税。未提交 + 使用协定优惠 → **$1,000/每次遗漏**罚款（个人）。

## 核心要点

**何时必须提交**（IRS 要求）：

1. **Tie-Breaker 宣告外国居民**（最常见）
   - 按协定 Article 4 宣告"协定居民国为中国"
   - 仍需报 1040NR，但仅美国来源收入应税

2. **协定降税率**（工资、股息、利息、特许权使用费）
   - 如中美协定第 10 条（股息 10%）
   - 中美协定第 11 条（利息 10%）

3. **协定免税**
   - 学生 / 研究员奖学金豁免
   - 短期商务访问豁免
   - 政府雇员豁免

4. **协定特殊条款**
   - 社保只由一国征税
   - 养老金只由一国征税
   - 艺术家 / 运动员特殊规则

**何时可豁免（不必提交）**：

| 情况 | 原因 |
|------|------|
| 年度利息 / 股息 **< $10,000** | De minimis 豁免 |
| 标准的 NRA 预扣已按协定税率（W-8BEN 已声明） | 已通过预扣代理披露 |
| Dependent Personal Services（工资）< $10k | 豁免 |
| 跨境养老金（协定自动适用，金额有限） | 豁免 |

**Form 8833 的核心字段**：

```
Part I（协定依据）：
  1. 援引协定：U.S.-China Income Tax Treaty
  2. 具体条款：Article 4(2), Tie-Breaker
  3. 依据的 IRC Section：7701(b)
  4. 你是 Treaty Country 的 resident

Part II（税收项目）：
  - 项目类型（工资、股息、利息、居民判定）
  - 金额
  - 按协定的处理
  - 相比 IRC 的减税

Part III（披露说明）：
  - 为什么依据此协定
  - 你的具体事实
  - 协定如何覆盖 IRC
```

**典型 Form 8833 声明内容**（Tie-Breaker 场景）：

```
Article: U.S.-China Income Tax Treaty, Article 4(2)

Statement:
Taxpayer [Name] is a dual resident of the United States and the
People's Republic of China under domestic laws of both countries.

Under U.S. IRC, Taxpayer is a resident due to [Substantial Presence
Test / Green Card Test].

Under PRC Individual Income Tax Law, Taxpayer is a resident due to
[habitual abode / 183 days / domicile].

Applying the Tie-Breaker Rule of Treaty Article 4(2):
  - Permanent Home: [located in PRC]
  - Center of Vital Interests: [located in PRC, where spouse/children reside]
  - Conclusion: Taxpayer is a resident of PRC for treaty purposes.

Treaty Position: Taxpayer files Form 1040-NR for the year [YYYY]
and reports only U.S. source income.

IRC Position Overridden: Taxpayer would otherwise be a U.S. resident
under IRC Section 7701(b) and taxed on worldwide income.
```

**提交方式**：
- **随 1040 / 1040NR 一起附上**
- 邮寄（纸质提交常见）或电子申报
- **每年都要提交**（每个依据协定的年度）

**Form 8833 vs 不提交的后果**：

| 行为 | 后果 |
|------|------|
| 正确提交 Form 8833 + 用协定 | ✅ 合法减税 |
| 未提交但用了协定 | ❌ $1,000/omission（个人）/$10,000（公司）+ **协定利益无效** |
| 连续多年未提交 | ❌ 罚款叠加 + IRS 有 3 年追溯 |
| 故意用不存在的协定 | ❌ 欺诈，刑事风险 |

**罚款规则**：
- **自然人**：每次遗漏 $1,000
- **公司**：每次遗漏 $10,000
- 连续多年累加
- IRS 可能同时取消协定优惠 → 补税 + 利息

**"一次"的定义**：
- 每一个协定依据的税收项目 = 一次
- 例：同时援引 Article 4（居民）+ Article 10（股息）→ 可能算 2 次或 1 次（视情况）
- 建议：宁多披露不少披露

**罕见豁免（不罚款的遗漏）**：
- "合理原因"抗辩（如专业 CPA 出错）
- 首次违规（First-Time Penalty Abatement）
- 按时提交 1040 且尽最大努力

**与其他表格的区别**：

| 表格 | 用途 |
|------|------|
| **Form 8833** | 协定援引披露（减税立场） |
| Form 8840 | Closer Connection Exception 声明 |
| Form 8843 | 豁免天数声明（学生/医疗） |
| Form 8854 | Expatriation 最终声明 |
| Form 1040NR | 非居民申报表 |
| Form W-8BEN | 外国人向美国源申报（预扣代理）|

**常见场景**：

### 场景 A：L1 员工 Tie-Breaker 为中国居民
- SPT 触发美国居民
- Vital Interests 在中国
- 提交 Form 8833 + 1040NR
- 仅美国工资按 NRA 规则
- 中国源工资不报美国

### 场景 B：中国留学生奖学金豁免
- 中美协定 Article 20
- 奖学金免税（部分）
- Form 8833 + 1040NR

### 场景 C：中国公司派员获股息
- 中美协定股息税率 10%
- IRC 默认 30% NRA 预扣
- 员工从美国公司获股息 → 可用 Form 8833 追回 20% 超预扣

**自由职业者 / 小企业主的特殊考虑**：
- 公司向 IRS 申报的 1099 等自动预扣 30%
- 若用协定降到 10-15% → 必须提前向付款方提交 W-8BEN
- 年末通过 Form 8833 + 1040NR 申报

**记录保留**：
- Form 8833 副本（5 年以上，建议永久）
- 支持协定援引的事实文件（护照、住所、家庭）
- 协定条款打印件（作为依据参考）
- 通讯记录（与 CPA、雇主的邮件）

**实务建议**：
- **首次使用**：请跨境 CPA 审核
- **每年续用**：可模板化，但确认数字和日期
- **金额大**：预提交 Competent Authority Assistance Procedure
- **复杂情形**：Form 8833 建议同时附法律意见书（Legal Opinion Letter）

**Form 8833 的局限**：
- 披露 ≠ IRS 同意
- IRS 保留审查权
- 3 年追溯 + 无提交可延至 6 年
- 审查时需提供完整证据链

**配合的其他行动**：
- 确保 W-8BEN（若有）与 Form 8833 一致
- 州税（如加州）不认可联邦协定，需另行处理
- FBAR / FATCA 可能仍适用（即使成为协定非居民）

## 与其他概念的关系

- [[Tie-Breaker-Rule]]：Form 8833 的主要适用场景
- [[Dual-Resident]]：Form 8833 是 Dual Resident 的关键出口
- [[绿卡Tie-Breaker陷阱]]：绿卡用 Form 8833 = 启动 Expatriation
- [[Closer-Connection-豁免]]：Form 8840 是 Form 8833 的平行替代（非协定）
- [[中美税收协定]]：Form 8833 的法源
- [[FBAR]] / [[PFIC]]：即使 Form 8833 成功，这些申报可能仍适用
- [[Foreign-Tax-Credit]]：Form 8833 成功后 FTC 就不再必要（已脱离美国居民）

## 参考来源

- [[raw_material/身份税务/双重居民]]
