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title: FBAR补报程序
category: 中美对比
tags: [中美对比, FBAR, 补报, Streamlined, Delinquent, 合规]
source: "[[raw_material/跨境税务/FBAR]]"
updated: 2026-04-20
status: draft
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## 定义

**FBAR 补报程序（IRS Compliance Procedures）**：过去年度未按时提交 [[FBAR]] 的纳税人，在 IRS 尚未联系前**主动补报**的三条路径。选对路径 = 罚款从 $16,536/账户/年降到 $0 或 5%。选错 = 或被视为故意违反 → 50% 账户余额年度罚款 + 刑事。**是 [[Exit-Tax]] Test 3 合规认证的主要补救工具**。

## 核心要点

**关键原则**：**在 IRS 联系你之前**主动补报 —— 被抓住后再补就晚了。

**三条路径一览**：

| 路径 | 适用情形 | 罚款 | 复杂度 |
|------|--------|------|-------|
| **1. Delinquent FBAR Submission** | 仅漏 FBAR，未漏美国税 | **$0**（通常） | 低 |
| **2. Streamlined Filing**（Domestic / Foreign）| 漏 FBAR + 漏税（非故意）| 0% 或 5% | 中 |
| **3. Voluntary Disclosure Practice**（VDP）| 故意违规 | 重罚，但避刑责 | 高 |

### 路径 1：Delinquent FBAR Submission Procedures

**适用条件**（全部满足）：
1. 漏报的是 FBAR（和/或 Form 8938）
2. **未漏报任何应税美国收入**（境外账户的利息/分红都已在 1040 中申报）
3. IRS **尚未联系**你关于 FBAR
4. 不适用其他合规程序（如你本来就在 VDP 中）

**执行步骤**：
```
1. 登录 BSA E-Filing System（bsaefiling.fincen.gov）
2. 逐年补提 FBAR（过去 6 年，法定追溯期）
3. 每年 FBAR 附简短声明：
   "This late filing is submitted under the Delinquent FBAR Submission 
   Procedures. No unreported U.S. income is associated with these accounts."
4. 保留电子提交确认
```

**结果**：
- 通常**不罚款**（IRS 政策明确）
- 但**不免除**未来若发现漏税的责任
- 适合：纯粹 FBAR 遗漏，但所有相关利息/分红都已报美国税

**适合的典型场景**：
- 中国银行存款利息已报美国 1040 Schedule B
- 但忘了提 FBAR
- 资金流动清晰无可疑

### 路径 2：Streamlined Filing Compliance Procedures

**两个子路径**：
- **Streamlined Domestic Offshore Procedures（SDOP）**：美国境内居民
- **Streamlined Foreign Offshore Procedures（SFOP）**：美国境外居住

**关键区别**：

| 维度 | SDOP（境内）| SFOP（境外）|
|------|---------|---------|
| 适用 | 在美国居住 | 放弃日前 3 年中有 1 年 330 天在美国**境外** |
| 罚款 | **5%** × 最高年末合计余额 | **0%** ⭐ |
| 补报 | 3 年税表 + 6 年 FBAR | 同 |
| 退税？| 可能 | 可能 |

**SDOP 详细执行**：
```
Step 1：判定非故意（Non-Willful）
  - 不是故意逃税
  - 不是故意无视规则
  - 不是故意隐瞒信息
  - 是疏忽、无知、合理误解

Step 2：准备材料
  - 补 / 修订 3 年 1040（加上所有漏报收入）
  - 补 6 年 FBAR
  - 缴纳未交税 + 利息
  - 5% 罚款（年末最高余额）

Step 3：特殊表格
  - Form 14654（SDOP 认证）
  - Non-Willful 声明书
  - 支付罚款

Step 4：邮寄（不能电子申报）
  - 邮寄到 Austin, TX 专用地址
  - 建议用 Certified Mail
```

**SFOP 细节**：
- **罚款 0%**（最大优势）
- 需证明符合 330 天境外条件
- 适合：已回国 + 过去未完全合规

**Streamlined 的"Non-Willful"认证**：
这是**关键自我披露**。IRS 可能事后挑战：
- 是否真的非故意？
- 是否有任何"规避"迹象？
- 是否有高薪 / 高知识背景（增加"应知应会"推定）？

**认证要点**：
- 详细个人背景（教育、工作、资产历史）
- 为什么不知道 FBAR 要求
- 为什么未寻求专业建议
- 首次知道后的反应（应立即补报）
- 任何缓解因素（语言、文化背景、移民时间）

**SDOP 5% 罚款的计算**：
```
过去 6 年每年年末合计海外账户余额（USD）
取**最高的那一年**
× 5% = SDOP 罚款

例：6 年中最高年末余额 $200k
罚款 = $200k × 5% = $10,000

补救时一次性缴纳
```

**SDOP 同时覆盖**：
- FBAR 遗漏
- Form 8938 遗漏
- [[PFIC]] Form 8621 遗漏
- 其他国际信息申报（Form 3520、5471 等）
- 对应的所得税漏报

### 路径 3：Voluntary Disclosure Practice（VDP）

**适用情形**：**故意**违规 / 重大欺诈 / 可能刑事追究

**特点**：
- 避免**刑事起诉**（IRS 标准政策）
- 但罚款重：通常 **75%** 最高年末余额
- 需 IRS Criminal Investigation 批准
- 律师必须介入

**流程**：
```
1. 预批（Pre-clearance）：律师向 IRS CI 提交
2. 实际披露：详细补报多年
3. 支付：税 + 利息 + 75% 罚款 + 精确处罚
4. 结案
```

**费用**：律师 $20k-100k+，罚款通常 $50k-$1M+

**何时用 VDP**：
- 确实故意多年未报
- 大额资产 > $1M
- 担心刑事起诉
- 其他路径不适用

### Quiet Disclosure（不推荐）

**"静悄悄补报"**：直接提交往年 FBAR，不附任何说明。

**风险**：
- IRS 可能视为 **Willful**（故意隐瞒）
- 罚款可达 50% × 余额 × 每年
- **强烈不推荐**

**为什么有人选**：
- 误以为 IRS 不会注意
- 避免审查可能的重大违规
- 但一旦被抓 → 极重后果

### 路径选择决策树

```
问题 1：是故意吗？
  是 → 路径 3（VDP + 律师）
  否 → 继续

问题 2：漏 FBAR 但美国税都报了吗？
  是 → 路径 1（Delinquent Submission，通常零罚款）⭐
  否 → 继续

问题 3：境外居住（330 天）？
  是 → 路径 2 SFOP（0% 罚款）⭐
  否 → 路径 2 SDOP（5% 罚款）
```

### 实务建议

**补报前必做**：
- 请**跨境税务律师** review 情况（不是 CPA）
- **Attorney-Client Privilege** 保护对话（CPA 无）
- 律师判断故意 vs 非故意（极关键）
- 律师 $500-1,500/小时，首次咨询 $3-5k

**补报中**：
- 保留所有历史材料（银行月结单、账户开户文件）
- 准确估计每年最高余额 + 年末余额
- 提供完整事实披露（不要选择性）
- 首次漏报原因 + 后续发现经过

**补报后**：
- 保留补报确认（10+ 年）
- 监控 IRS 是否跟进
- 次年起按时合规

### 对 Exit Tax 的影响

**[[Covered-Expatriate-三测试]] Test 3 合规认证**：
- 放弃日前 **5 年完全合规**
- 包括 FBAR、[[Form-8938]]、Form 8621（[[PFIC]]）等

**路径 1 后**：通常认为已合规（Test 3 过）
**路径 2 后**：5 年中有补报记录，但 IRS 视为合规（Test 3 过）
**路径 3 后**：Test 3 通常过（视披露完整性）
**未补报**：**Test 3 失败 → 自动 Covered Expatriate**（即使资产 < $2M 和税 < $206k）

### 常见错误

- ❌ **Quiet Disclosure**（仅补提 FBAR 无说明）→ 视为 Willful
- ❌ **不咨询律师** → 错误自认 Willful
- ❌ **只补一年** → 应补 6 年（FBAR 法定追溯期）
- ❌ **忘了相关 8938 / 8621** → 必须一起补
- ❌ **SDOP 宣称"已知道"** → 应避免"应知应会"描述
- ❌ **等到 IRS 审计信才反应** → 已错过主动补报窗口

### 时限管理

- **FBAR 追溯期**：6 年（FinCEN 规则）
- **Form 1040 追溯期**：3 年（正常）/ 6 年（大幅漏报）/ **无限期**（故意欺诈）
- **Form 8938 追溯期**：与 1040 联动
- **补报越早越好**（IRS 容忍度递减）

### 费用估算

| 路径 | 专业服务费 | 罚款 | 补税 | 总成本 |
|------|---------|------|------|-------|
| 路径 1 | $3-10k | $0 | $0 | $3-10k |
| 路径 2 SDOP | $5-20k | 5% × 最高 | 应缴 + 利息 | $20-80k（视规模）|
| 路径 2 SFOP | $5-20k | **$0** | 应缴 + 利息 | $10-40k |
| 路径 3 VDP | $30-150k | 75% × 最高 | 应缴 + 利息 | $100k-$1M+ |

## 与其他概念的关系

- [[FBAR]]：主条目
- [[Form-8938]]：补报时一起处理
- [[PFIC]]：Form 8621 补报必需（最容易遗漏）
- [[中国账户合规清单]]：识别需补报的账户
- [[FATCA]]：IRS 通过 FATCA 已知账户存在
- [[Covered-Expatriate-三测试]]：Test 3 合规认证
- [[Exit-Tax]]：放弃身份前必须完成补报
- [[退休回国税务]]：回国前最后清理合规的窗口

## 参考来源

- [[raw_material/跨境税务/FBAR]]
