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title: Form-8938
category: 中美对比
tags: [中美对比, Form-8938, FATCA, 境外资产, 个人申报]
source: "[[raw_material/跨境税务/Form-8938]]"
updated: 2026-04-20
status: draft
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## 定义

**Form 8938（Statement of Specified Foreign Financial Assets）**：[[FATCA]] 对个人的申报要求。美国人持有境外"特定金融资产"总值超过门槛时，**随 1040 税表**一起提交。门槛比 [[FBAR]] 高（$50k-$600k，视身份+居住地），但涵盖资产更广（含外国 PE、对冲基金、某些养老金）。**与 FBAR 大多并行提交**。

## 核心要点

### 2026 门槛

**美国境内居民**：

| 申报状态 | 年末 | 年内最高 |
|---------|------|---------|
| Single / MFS / HoH | $50,000 | $75,000 |
| **MFJ**（夫妻合报）| **$100,000** | **$150,000** |

**海外居民**（Bona Fide Resident 或 Physical Presence Test）：

| 申报状态 | 年末 | 年内最高 |
|---------|------|---------|
| Single / MFS | $200,000 | $300,000 |
| **MFJ** | **$400,000** | **$600,000** |

**关键**：只要任一门槛达标即报（年末 **或** 年内最高）。

### 什么算"特定外国金融资产"

**✅ 必报**：
- 境外银行账户（与 FBAR 重叠）
- 境外券商账户（与 FBAR 重叠）
- 境外**退休账户**（加拿大 RRSP、英国 SIPP 等）
- 境外**人寿保险 / 年金**（有现金价值）
- 境外共同基金、ETF、单位信托
- 境外**对冲基金、私募股权**
- 境外股权或债务证券
- 境外**合伙企业利益**（LP）
- 外国发行人的股票 / 债券（即使在美国券商持有）

**❌ 不必报**（与 FBAR 有差异）：
- 境外房产（**个人名义**持有）
- 境外企业的实物资产
- 外国货币本身（现钞）
- 艺术品、黄金、珠宝（实物）
- 美国金融机构的**境外分行**账户
- **你有签字权但无所有权的账户**（FBAR 报，8938 不报）⭐ 关键差异

### 申报机制

**填表**：
- 附在 **1040 税表**后（或 1040-NR）
- 每个资产详列：
  - 金融机构名称 + 地址
  - 账户号
  - 年末余额 + 年内最高
  - 开户 / 关户日期
  - 相关收入（利息、分红、资本利得）

**汇率**：
- 使用 **Treasury 年终汇率**（**Reporting Rates of Exchange**）
- 不能选对自己有利的汇率
- 2026/12/31 预估：CNY 1 = USD 0.147（USD 1 ≈ CNY 6.80）

**收入必须同步申报**：
- 外国账户的利息 → 1040 Schedule B
- 分红 → Schedule B + Form 1116（FTC）
- 资本利得 → Form 8949
- **IRS 会交叉比对** Form 8938 的资产 vs 1040 的收入

### 罚款

**非故意违反**：
- **$10,000 per form**（每张未报 Form 8938）
- IRS 通知后 90 天仍未报 → 每额外 30 天 +$10,000
- 最高 **$50,000** 附加罚款

**故意违反**：
- 40% **税务低报罚款**（substantial understatement）
- 可能刑事指控
- 无法修补测试 3 合规认证

**延长追诉期（关键）**：
- 应报未报 8938 → IRS 可追溯 **6 年**（正常 3 年）
- 严重情况 → **无时效**
- 相当于将过去 6 年的 1040 全部"敞开"

### 常见陷阱

**1. 中国养老金 / 企业年金**：
- 企业年金账户、个人养老金账户 → 可能算 Form 8938 资产
- 即使**未能支取**也要报
- 价值 = 当前账户余额 or 承诺赔付现值

**2. 支付宝 / 微信余额宝**：
- 余额超门槛要报
- **余额宝 / 零钱通**是货币基金 → **必报**（双重算金融账户和基金）

**3. 加密货币境外交易所**：
- 币安、OKX 等境外账户 → 保守做法：达阈值报
- 规则演化中，2026 预计明朗化

**4. 中国房产的两种情况**：
- **个人名义持有** → 不报 Form 8938（但房租收入要报 1040 Schedule E）
- **通过离岸公司 / 信托持有** → **要报**（作为股权或信托利益）
- 代持给亲属 → 复杂，可能触发其他规则（grantor trust）

**5. 外币储蓄型保险**：
- 分红险、万能险、投连险 → **要报现金价值**
- 附：大概率也是 [[PFIC]] → 还要 **Form 8621**

**6. MFJ 门槛误判**：
- 夫妻 MFJ 年末 $100k 门槛看似高
- 但**合并资产**：一方 $30k + 另一方 $80k = $110k → **触发**

**7. 联合持有账户**：
- 若配偶共有 → 各自 100% 全额报（**不是 50%**）
- 双方都要填 Form 8938（若 MFS）或合并（若 MFJ）

**8. 签字权 vs 所有权的差异**：
- 父母账户你有网银登录权限（签字权）→ FBAR 报，**Form 8938 不报**
- 父母账户你是实际受益人 → 两者都报

### 境外账户 / 境外资产的判断

**"看账户位置，不看资产原产地"**：

| 情况 | Form 8938 要报？ |
|------|--------------|
| Fidelity（US）买港股 700.HK | ❌ 不报（账户在美国）|
| Interactive Brokers 香港买美股 AAPL | ✅ 报（账户在境外）|
| 中国招商银行账户内持有人民币 | ✅ 报 |
| 美国 BofA 持有人民币 | ❌ 不报（美国银行）|
| BofA 的加勒比海分行持有 | ❌ 不报（美国金融机构分支）|

### 2026 年度实操

```
Q4（12 月）：
  □ 盘点所有境外金融账户（不只是中国）
  □ 确认哪些算"特定外国金融资产"
  □ 提示配偶一起盘点（MFJ 合并门槛）

Q1（次年 1-3 月）：
  □ 汇总年末余额 + 年内最高
  □ 用 Treasury 年终汇率换算
  □ 判定是否超门槛
  □ 准备 Form 8938（若超）

税表同步：
  □ 1040 Schedule B 报外国利息/分红
  □ Form 8938 附在 1040 后
  □ [[FBAR]] 独立提交（大多并行）
  □ Form 8621 每个 [[PFIC]] 每年
```

### Form 8938 vs FBAR 需同时报的场景

**典型双报场景**（90% 情况）：
- 中国银行账户年内高余额 > $10k（FBAR 门槛）+ 合计 > $50k / $100k（8938 门槛）
- 必须**同时**提交两种表格
- 资产信息基本重叠，但格式要求不同

**仅报 FBAR（Form 8938 不报）**：
- 账户合计在 $10k-$50k 之间
- 签字权账户（FBAR 报，8938 不适用）

**仅报 Form 8938（FBAR 不报）**：
- 持有境外**私募股权**或 PE 基金，但无传统金融账户
- 少见场景

### 与 Exit Tax 的交集

**[[Covered-Expatriate-三测试]] Test 3 合规认证** 要求放弃日前**5 年**完全合规：
- 包括 Form 8938 按时提交
- 遗漏一年 → 测试 3 失败 → **自动 Covered Expatriate**
- 修补：通过 [[FBAR补报程序]] 的 Streamlined 或 Delinquent（同时覆盖 FBAR + 8938 + 8621）

### 简化的汇报技巧

**"阵地化"记账**（每年沿用）：
- Excel 模板：账户名、机构、账户号脱敏、2020-2026 每年最高 + 年末
- 用同一份表格作为 FBAR + Form 8938 的基础
- 配偶各有一份（共同账户双方都列）
- 汇率换算用年终 Treasury 汇率

**何时需要会计师**：
- 资产 > $500k
- 持有 PFIC（必需 Form 8621 专业知识）
- 有外国信托 / 合伙企业（Form 3520、8865）
- 跨境继承 / 赠与

### 与 FATCA 机构端的匹配

IRS 已通过 FATCA 从**境外金融机构**收到你的账户数据：
- FFI 年度报告给 IRS
- IRS 与你的 Form 8938 比对
- **不匹配** → CP-2000 通知 或 审计

因此：**不报 ≠ 没事**，而是**必被抓**。

## 与其他概念的关系

- [[FBAR]]：最常并行申报
- [[FBAR-vs-8938对比]]：两者详细对比
- [[FATCA]]：机构端的平行合规
- [[PFIC]]：Form 8938 含 PFIC → 还需 Form 8621
- [[中国账户合规清单]]：具体账户类型清单
- [[FBAR补报程序]]：补报时同时处理 Form 8938
- [[Covered-Expatriate-三测试]]：Test 3 合规认证要求
- [[Exit-Tax]]：放弃身份前必需合规
- [[双边资产策略]]：跨境资产合规核心
- [[中美税收协定]]：协定不免除 8938 申报义务

## 参考来源

- [[raw_material/跨境税务/Form-8938]]
