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title: Form-8854
category: 中美对比
tags: [中美对比, Form-8854, Exit-Tax, Expatriation, 合规申报]
source: "[[raw_material/身份税务/Exit-Tax]]"
updated: 2026-04-20
status: draft
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## 定义

**Form 8854（Initial and Annual Expatriation Statement）**：美国公民放弃国籍或 LTR 绿卡持有人放弃绿卡时必须提交的 IRS 官方表格。它决定是否为 **Covered Expatriate**、计算 [[Exit-Tax]] 金额，并在放弃后**持续多年**申报（视情况）。未按时提交罚款 **$10,000**。

## 核心要点

**五大部分（Parts）**：

| Part | 内容 | 谁填 |
|------|------|------|
| **Part I** | 基本信息：姓名、SSN/ITIN、放弃日期、放弃方式 | 所有 expatriate |
| **Part II** | **Covered Expatriate 三测试认证** | 所有（即使认为自己不是 Covered）|
| **Part III** | 资产负债清单（FMV）+ 假售利得计算 | Covered Expatriate |
| **Part IV** | 递延薪酬（401K、IRA、非合格）处理 | Covered + 相关资产者 |
| **Part V** | **年度持续申报**（放弃后多年） | 特定情况 Covered Expatriate |

**Part II — 三测试认证细节**：

```
测试 1 净资产：
  □ 是 / □ 否 全球净资产 ≥ $2,000,000
  若是 → Covered Expatriate

测试 2 税额：
  □ 是 / □ 否 放弃前 5 年平均净所得税 ≥ $206,000（2025）
  若是 → Covered Expatriate

测试 3 合规：
  □ 宣誓过去 5 年完全合规（1040、FBAR、8938）
  若无法宣誓 → 自动 Covered Expatriate
```

**Part III — 资产清单粒度**（每项需单独估值）：
- 不动产（美国 + 外国，FMV）
- 股票、债券、基金（FMV）
- 私人企业股权
- 信托收益人利益
- 艺术品、珠宝、贵金属（保险估值）
- 加密货币
- 现金账户
- 退休账户（分类列出）
- **负债**（房贷、学贷等，用于计算 Net Worth）

**Part IV — 递延薪酬分两类**：

| 类型 | 处理方式 |
|------|---------|
| **Eligible Deferred Compensation**（合格递延）| 未来分配时**30% 预扣**；不假售 |
| **Ineligible Deferred Compensation**（非合格）| 放弃日视为**全额分配**，当年全额普通所得税率 |

**典型"合格"vs"非合格"**：
| 资产 | 类别 |
|------|------|
| 401K / Traditional IRA | 合格（但 IRS 对 IRA 视为全额分配特殊处理）|
| Roth IRA | 合格 |
| 公司 Deferred Comp Plan | 常为非合格（高管 DCP） |
| RSU / 股权激励未归属 | 非合格 |
| 养老金（Pension） | 合格 |

**Part V — 年度申报条件**：
- Covered Expatriate **未缴清** Exit Tax（选择延迟付款）→ 年度报告至还清
- 有 Ineligible Deferred Compensation 待分配 → 年度追踪
- 持有美国资产有 Section 2801 考虑（参见 [[Section-2801遗产]]）

**提交时间表**：

| 场景 | 提交截止 |
|------|---------|
| 放弃当年 | 次年 4/15（延期 10/15）随 Form 1040/1040NR |
| 年度（Part V） | 每年 4/15 |
| 逾期首次 | 罚款 $10,000 |
| 继续不提交 | 追加罚款 + 合规认证失败（测试 3）|
| 错误陈述 | 刑事处罚可能（虚假宣誓） |

**Form 8854 与 Form 1040 的关系**：
- 放弃日之前：Form 1040（居民，全球收入）
- 放弃日当年：**Dual-Status Return**
  - 放弃前部分：Form 1040（全球）
  - 放弃后部分：Form 1040NR（美国来源）
  - **Form 8854 附在 1040 或 1040NR 后**
- 后续年度：Form 1040NR（如仍有美国来源收入）+ 可能 Part V 8854

**"完全税务合规"的 5 年窗口**：
- 放弃日往前数 **5 个完整税年**（不含放弃当年）
- 每年必须：
  - 1040 / 1040NR 按时提交
  - FBAR（若海外账户 > $10k）按时提交
  - Form 8938（若资产超 FATCA 门槛）按时提交
  - 补齐任何遗漏

**实操陷阱**：
- **FBAR 遗漏**：很多人到放弃前才知道要补报 5 年 → 用 **Streamlined Filing Procedures** 补救
- **外国账户 1099 类似表**：中国银行不发 1099，需自行整理 FBAR
- **PFIC 未报**：中国公募基金（[[PFIC]]）若多年未报 Form 8621 → 测试 3 失败
- **海外养老金**：未在 8938 申报的海外养老计划

**放弃流程时间线（绿卡）**：

```
准备期（2-3 年前）：
  → 清理 PFIC、完成 5 年合规、规划资产

放弃前 6-12 月：
  → 咨询跨境税务律师
  → 资产估值
  → 考虑降低净资产策略（DAF、赠与）

放弃日 D：
  → 提交 Form I-407（邮寄给 USCIS）
  → 官方确认日期 = Expatriation Date

D+ 几周：
  → 收到 USCIS 回执

次年 4/15（或 10/15 延期）：
  → Dual-Status Return（1040 + 1040NR）
  → Form 8854 Parts I-IV

放弃后：
  → 每年 Form 1040NR（如有美国来源收入）
  → Part V Form 8854（如需）
```

**Form 8854 的"弱点"**：
- 自我认证三测试 → IRS 有 3 年审查权
- 资产估值争议常见（艺术品、私人企业）
- 海外资产证明困难（中国房产估值 / 信托权益）
- 错误追究严厉（$10k 起 + 刑事）

**建议配合的专业服务**：
- 跨境税务律师（$500-1,500/小时）
- 国际 CPA（$2,000-10,000 准备费）
- 资产估值师（大额艺术品 / 私人企业）

## 与其他概念的关系

- [[Exit-Tax]]：Form 8854 是 Exit Tax 的官方申报载体
- [[LTR-8年窗口]]：只有 LTR 需要 Form 8854
- [[Covered-Expatriate-三测试]]：Form 8854 Part II 的核心
- [[Section-2801遗产]]：Form 8854 Part V 年度义务可能含 2801 信息
- [[FBAR]]：5 年合规认证要求无遗漏
- [[PFIC]]：5 年 Form 8621 是合规认证的一部分
- [[双重居民]]：协定 Tie-Breaker 宣告非居民时需附 Form 8854

## 参考来源

- [[raw_material/身份税务/Exit-Tax]]
